Налогообложение операций с цифровыми знаками (токенами) у физического лица

Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее – Декрет № 8) физическим лицам разрешено владеть токенами, совершать их майнинг, хранение токенов в виртуальных кошельках, обмен токенов на иные токены, их приобретение, отчуждение за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги, а также дарить и завещать токены. При этом разрешенные к осуществлению операции с токенами должны производиться в соответствии с требованиями Декрета № 8, в силу которых деятельность для физических лиц разрешена, когда она реализуется самостоятельно, без привлечения иных физических лиц. В свою очередь деятельность, основанная на оказании иным лицам содействия в совершении операций с токенами, в силу положений подпункта 2.6 пункта 2 Декрета № 8 является незаконной и запрещается. Кроме того, Указом Президента Республики Беларусь от 17.09.2024
№ 367 «Об обращении цифровых знаков (токенов)» (далее – Указ № 367) установлено, что операции по приобретению, отчуждению токенов за деньги (в том числе электронные) могут осуществляться только через резидентов Парка высоких технологий. Таким образом, операции с токенами на зарубежных площадках, в иных сервисах, расчеты в которых осуществляются путем перечисления денег организациям или лицам, не являющимся резидентами Парка высоких технологий, получения денежных средств от них, а также напрямую между физическими лицами незаконны и запрещены. При этом операции по обмену токенов на иные токены, совершенные на зарубежных площадках, не будут являться запрещенными, если они совершаются физическим лицом самостоятельно, без привлечения иных лиц и не в рамках содействия иным лицам. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, полученных с 2025 года по операциям с токенами, установлен статьей 2021 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Так, для целей налогообложения подоходным налогом под доходами по операциям с токенами признаются любые виды доходов, в том числе полученные от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги. Справочно: учитывая положения подпункта 2.6 пункта 2 статьи 13 НК, определяющие для целей налогообложения понятие доход, как экономическую выгоду, перечисление токенов одного и того же физического лица между виртуальными кошельками, открытыми как у резидентов ПВТ, так и на зарубежных торговых площадках, не влечет получение дохода. При этом к объектам налогообложения подоходным налогом не относятся доходы, полученные:
по операциям с токенами, совершенным через резидентов Парка высоких технологий (далее – ПВТ);
по операциям с токенами, созданными резидентами и (или) через резидентов ПВТ;
от деятельности по майнингу;
от обмена токенов на иные токены, за исключением доходов, полученных в рамках незаконной и (или) запрещенной деятельности;
в виде наследства токенов;
в результате дарения токенов от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства;
Справочно: близкими родственниками согласно пункту 1 статьи 195 НК являются родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, лицами, состоящими в
отношениях свойства, — близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, объявленного умершим.
в результате дарения токенов от иных физических лиц (не являющихся близкими родственниками или лицами, состоящими в отношениях свойства) в размере в совокупности с иными полученными в дар в течение календарного года доходами, не превышающем предел, установленный пунктом 22 статьи 208 НК (в 2025 г. такой предел составляет 11 516 руб.). Такие доходы не облагаются подоходным налогом и не отражаются в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц (далее – налоговая декларация). Доходы, полученные от разрешенных операций с токенами от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций, иностранных
индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, подлежат налогообложению по ставке в размере 13 % на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Справочно: декларированию подлежат доходы от разрешенных операций с токенами, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь, то есть проживающими на
территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, либо являющимися такими по иным основаниям (пункт 5 статьи 17 НК). Срок представления налоговой декларации по доходам, полученным в 2025 году, – не позднее 31.03.2026. Подлежащие налогообложению доходы (налоговая база) от разрешенных операций, полученные от зарубежных торговых площадок,
определяются в размере денежных средств, фактически выведенных с такой площадки, а доходы, полученные от иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, – в размере фактически полученных денежных средств. При этом при определении налоговой базы не применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьями 209 – 211 НК, и не учитываются расходы, связанные с приобретением токенов. В случае, если будут установлены подлежащие налогообложению доходы по операциям с токенами, в отношении которых не представлена декларация и не уплачен налог, равно как и доходы, полученные от
незаконной и (или) запрещенной деятельности, такие доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 26 %. При этом налоговая база по доходам, полученным от незаконной и
(или) запрещенной деятельности, определяется в том числе с учетом доходов от обмена токенов на иные токены.
Отдел информационно-разъяснительной работы
ИМНС РБ по Ленинскому району г. Гродно